2. 希腊的主要税种
我们可以在希腊税制中区分出三个基本类别：
一）所得税：主要的例子有，个人和法人（企业）所得税。船舶税也是所得税的一
个单独类别。
二）财产/资本税，如遗产税、不动产所有权税。
三）交易税或消费税，例如增值税、不动产转让税、进口关税、奢侈品消费关税、
酒精和烟草特殊关税、私家车登记关税、移动通信提供商的用户关税等。在一系列
交易中征收得相当普遍的印花税也被视为一种税收，因为它与国家的具体规定不
符，也就是说，它不具有互惠性。需要缴纳印花税的主要是一些个人或企业之间的
合同、与公共部门的某些交易等。
3. 税收管理
希腊的税收管理是财政部的职能。财政部分为各个总理事会（行政支持、税收、税
务审计、国有财产、海关和特殊关税、财务检查、IT 系统、预算和工资）。还设
有“S.D.O.E.”总理事会，意思是“打击经济犯罪机构”。税收管理的下层是地方
税务所和地方海关。
地方海关
希腊划分了多个行政区域，每个行政区域都设有一个或多个“D.O.Y.”税务所。对
于个人税收，负责纳税申报表接受、处理和清缴的主管税务所为个人居住地的税务
所。在特殊情况下，对于税务专业人员和个体营业者，主管税务所是其开展业务或
从事专业所在区域的税务所。对于侨民，雅典设有一个特殊的税务所。
4. 税务行政程序
税务行政程序是指从新税颁布至相关税费缴纳或直到纳税人启动法庭程序质疑税务
局的行政行为的整个过程。如前所述，尽管税费征收严格限于立法者，但应纳税人
的识别、精确税额的计算、违反税法的税务处罚或罚款、行政途径解决税务纠纷都
是税收管理的职能。从理论上讲，税收管理不享有权力上的无限自由；存在严格的
正式规则管理做出征税行政行为的程序。
5. 纳税人的正式义务
在希腊，就算不是全部，可以说大多数的交易都会涉及一定的税务问题。为了打击
逃税和骗税，政府规定了多种情况下的个人义务，这些义务往往很严格、不公平而
且死板繁琐。在某些情况下，希腊的税收立法所涉及的手续繁琐之极。即使是小企
业，记账也很复杂，所以哪怕是个体营业者和小企业或收入颇丰的个人也得咨询税
务顾问或会计师才能将遗漏手续的风险降到最低。
• 获取税务登记号 (A.F.M.) 的义务
在希腊，个人和企业实体的税务身份由一个九 (9) 位数的唯一税务登记号定义。直
到个人死亡或企业实体解体，税务登记号保持不变。税务登记号的唯一性之所以得
到确保，是因为该号码与纳税人的多种个人资料相关联，比如身份证号码、出生日
期/注册成立日期、居住地址或企业所在地等。
• 提交纳税申报表的义务（纳税申报）
为了界定个人或企业实体的税收债务，税务局有必要知道与具体个人相关的数据。
大多数税收都涉及到这一点。最常见的纳税申报单是所得税纳申报单，纳税人每年
于 3 月至 6 月期间提交一次，申报内容为上一年度的收入。对于增值税，还应每
两个月或每三个月提交一次纳税申报单，申报企业代扣的工资税和向分包商付款的
税额等。税法还规定，有些交易在缴纳相关税费之前无效；比如，在不动产或股份
转让交易中，需向税务局提交纳税申报表（申报单），且应在双方签订实际协议之
前缴税。
6. 税务审计
法律允许税务局和税务所人员进行税务审计，以评估纳税人申报的正确性，以及评
估纳税人的一般税收债务。希腊广泛的地域内还设有专项审计办事处负责审计大型
企业的税务。税务审计可以非常简短和简单，例如请纳税人携带年度纳税申报表的
支持证据前往税务所，也可以很繁琐，持续数月，由多名税务人员前往受检查企业
的营业场所。独立的审计部门“S.D.O.E.”（打击经济犯罪的机构）成立于 1995
年。S.D.O.E. 与主管税务所共同行使检查职能。该部门处理更为严重的骗税行为和
经济犯罪。
7. 违反税则
由于希腊税收立法的数量很多、复杂之极，实际上，即使并非故意，纳税人违反某
条税法也很常见。之所以这么复杂是因为国家着力打击骗税，但不幸的是，多年以
来，这类举措逐渐造成不良影响。除了意外违规外，故意违反和骗税的情况在希腊
自然也多得惊人。小规模地故意违反税法可能要归咎于希腊人的性格，因为希腊人
以友好的方式进行日常交易，会原谅不为产品或服务开发票的承包商或供应商。最
严重的违反情况是由有组织的犯罪分子精心策划的骗税行为，，他们通过旋转木马
避税法、违反转让定价法的海关欺诈及其他方法，从中获利数百万欧元。
8. 税务纠纷
税务审计结束后，税务局出具两份文件：1)“税务审计报告”，该文件是审计结果
分析以及实际情况的解释和遵循的方法 2) 所谓的“审计表”，该文件列出征收额外
税款、罚款、处罚等的实际行政行为。审计表是指审计报告的结果详情，审计表实
际上根据审计报告拟定的。然后税务局必须向纳税人正式下达文件。
向法庭对税务局的行为提出质疑
一般来说，如果纳税人需要向法庭对税务局的行为提出质疑，则应在接到税务局行
为的正式通知后 30 天内提出。税务案件属于行政法庭的职能，行政法庭分两级（
一审行政法庭和行政上诉法庭）。仅出于法律事由，作为第三种求助方法，也可以
向国务委员会递交申请书。针对行政行为提起的诉讼称为“求援”，向一审行政法
庭提起。随着近来法律的变更，如果案件的价值超过 15 万欧元，直接向行政上述
法庭求援，因此，涉及这类纠纷的纳税人不受一级司法管辖；此项规定因违宪而深
受诟病。法庭可以判决行政行为无效或加以修改，也可以驳回求援，核准税务局的
行为。
纳税人可以请求通过行政途径解决税务纠纷，可以向做出受质疑举措的主管部门提
出，也可以向由 5 名成员组成的财政部税务审计和公共收入征收总理事会提出。只
有在纠纷超过 5 万欧元时，该理事会才是通过行政途径解决税务纠纷的主管部门。
税务纠纷超过 30 万欧元时，由该理事会专门主管。此外，如果税务纠纷超过 30
万欧元，法律强制规定应向上述理事会请求通过行政途径解决。提出求援后，受质
疑的额外税费和/或处罚自动缓交 50%。所以，提起法庭诉讼之后，税务局会出具“
支付令”，要求支付“审计表”中所列原有金额的 50%，根据案件的审判结果，在
法庭公布判决后，将退款给纳税人或再出具一份支付令，要求支付原有金额剩下的
50%。应该指出，自 2013 年 8 月 1 日起，因税务局的行为引起税务纠纷，根据《
所得税法典》第 70B 条新规定，该程序将彻底改变，对行为提出质疑的纳税人有义
务向公共收入总秘书处的内部审查部提出准司法诉讼，请求通过行政途径解决税务
纠纷。纳税人须在收到通知后的 30 天内将请求提交给做出受质疑决定的主管税务
局。然后，于 7 天内转交给上述部门，该部门将于 60 天内做出决定。如果该部门
未在该期限内做出决定，则该项请求视为被驳回（默认驳回）。纳税人可以以超出
期限为由，于 30 天内向主管行政法庭对内部审查部门的决定或准司法诉讼的默认驳
回进行上诉。
9. 希腊税法的一些特殊问题
一、客观征税方法
希腊立法者为了打击逃税，制定了一些客观方法，用于计算收入和财产估值。这种
方法中，最重要的例子常见于个人所得税和不动产税收（占有和转让）中。对于个
人所得税征收，法律列出了一些开支及资产，证明纳税人的“评定收入”。同样，
为了打击财产转让逃税，立法者制定了第 1249/1982 号法律，引入了土地估值的“
客观系统”。根据客观标准，比如地段、面积、区域中的公共设施、使用年限等，
该系统规定了不动产的最低价值。
二、免税法
税法复杂，税收管理繁琐，正式手续和纳税人需准备的文件烦冗，多年来造成未审
计的税务文件堆积如山，同时税务法庭还有大量的案件积压待审。这种状况导致政
府无法从这些案件中收取税费，在某种程度上，也使得纳税人因为过去的纳税义务
而深受不确定“之苦”。为了解决这个问题，政府经常出台免税法，根据该法，纳
税人有机会根据特定的客观标准缴纳一定金额，不用审计而清偿过去的税务。
10. 希腊税法中有关国际方面的规定
《宪法》第 28§1 条明确规定了国际条约对希腊国内法律的优先性，国际条约因为
受到法律的认可而生效，是国内法令的组成部分，代替任何相反的法律规定。这条
规则也同样适用于税法，当税法和希腊与其他国家签订的国际条约冲突时，适用国
际条约。第 28 § 1 条也规定，互惠是对外国人适用国际条约的前提。
1981 年希腊加入欧盟，因此，所有有关征税的欧盟规则均可适用。但是，欧盟还没
有对各国税收制度有一个完整统一的规定，因此，欧盟立法在希腊税法中的效力主
要限于以下几个方面：
（一）增值税规则的统一适用。
（二）取消进口关税
（三）不因国籍而歧视个人和企业。
（四）企业的跨境重组和母公司与子公司的缴费待遇
（五）税务局的相互合作。
希腊也是经合组织成员，并已与 55 个国家签订避免双重征税条约*。大多数的避免
双重征税条约既包括所得税也包括资本税，但有些只包括所得税。
* 截至撰稿时止，美国、英国、瑞典、法国、印度、意大利、德国、塞浦路斯、比
利时、奥地利、芬兰、荷兰、匈牙利、瑞士、捷克共和国、斯洛伐克、挪威、波
兰、丹麦、保加利亚、罗马尼亚、卢森堡、韩国、以色列、克罗地亚、乌兹别克斯
坦、阿尔巴尼亚、葡萄牙、亚美尼亚、西班牙、格鲁吉亚、乌克兰、俄罗斯、斯洛
文尼亚、南非、土耳其、爱尔兰、拉脱维亚、科威特、中国、立陶宛、墨西哥、埃
及、加拿大、阿塞拜疆、沙特阿拉伯、摩洛哥、卡塔尔、 塞尔维亚、突尼斯、爱沙
尼亚、马尔他、冰岛、摩尔达维亚、波斯尼亚和黑塞哥维那。
